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农产品加工业增值税沿革及政策建议

发布时间:2012年06月13日 09:05 | 进入三农论坛 | 来源:农民日报 | 手机看视频


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  减轻企业税费负担,是国家支持农产品加工业发展的重要政策措施。增值税是农产品加工企业承担的主要税种,在企业缴纳的税费中占到50%以上。一直以来,广大农产品加工企业对于增值税进项税抵扣中存在的“高征低扣”问题反映强烈,进一步改革完善势在必行。

  一、农产品加工业增值税历次调整及影响

  (一)1994年开始对农产品加工企业征收增值税。1993年《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令[1993]134号)明确规定,从1994年1月1日起,境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应依照条例缴纳增值税。农产品加工企业成为增值税的纳税义务人,税率为17%。但该条例第二条规定,粮食、食用植物油、饲料三种产品的适用税率为13%。“进项税抵扣”是增值税的一大特点,但鉴于该《条例》第十六条规定农业生产者销售的自产农业产品免征增值税,加工企业向农民购买其自产农产品时就无法取得增值税发票,因此1993年《条例》第八条规定,购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照购买价格10%的扣除率计算。农产品加工企业增值税按照17%或者13%的税率缴纳,而购进农产品只能按照10%计算抵扣额,由此出现“高征低扣”,成为长期以来企业反映比较强烈的税负问题。

  (二)1994年下调农产品初加工企业增值税税率。为扶持农业生产发展,财政部、国家税务总局1994年下发了《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字[1994]4号),规定从1994年5月1日起,农业产品增值税税率由17%调整为13%。这样,通过外购农产品进行加工和销售的企业增值税税率由17%下调到13%。但由于这次调整未涉及增值税进项税额抵扣问题,因此“高征低扣”问题并没有得到解决。

  (三)2002年农产品加工业增值税进项税抵扣税率由10%提高到13%。2002年财政部、国家税务总局下发《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号),明确规定从2002年1月1日起,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%;并在《关于一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》中明确,加工企业向小规模纳税人购买农产品的进项税额扣除率也提高到13%。但对于按照17%税率交纳增值税的加工企业来说,销项税率和进项税额抵扣率还有4个百分点的差距,“高征低扣”问题依然存在。

  (四)2011年提出农产品增值税进项税额核定和扣除管理办法改革试点方案。2011年财政部和国家税务总局公布了《农产品增值税进项税额核定扣除管理办法(征求意见稿)》,一方面将农产品进项税额扣除率由现行的13%修改为纳税人再销售时货物的适用税率,即纳税人销售的货物适用13%税率的,则扣除率为13%,纳税人销售的货物适用17%税率的,则扣除率为17%,以期彻底解决“高征低扣”问题。另一方面,该办法规定,将农产品进项税额核定方式由凭证抵扣核定改为投入产出法、成本法或参照法核定。其中,投入产出法主要是按照单位货物消耗的原料数量和平均购进价格计算增值税进项抵扣税额;成本法则是根据耗用农产品占生产成本的比例和主营业务成本计算增值税进项抵扣税额。

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